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　　在实际经济活动中，有不少场景会涉及反向开票。比如在农产品收购场景中，收购单位向农业生产者个人购进自产农产品时，由于农业生产者个人大多无法自行开具发票，为了确保收购单位能够合规进行税务处理，允许企业自行开具农产品收购发票；已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车时，也允许企业反向开具二手车销售统一发票，并凭此办理转移登记手续；还有国家电网公司从分布式光伏发电项目发电用户处购买电力产品，也被允许由国家电网所属企业直接向发电用户开具普通发票。

　　在今年大力推行大规模设备更新和消费品以旧换新行动的背景下，资源回收企业对 “反向开票” 的期待已转为现实。2024 年 3 月 7 日，国务院印发的《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》明确要求，推广资源回收企业向自然人报废产品出售者 “反向开票” 做法 。4 月 25 日，国家税务总局印发了《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者 “反向开票” 有关事项的公告》（以下简称《公告》），明确了相关具体措施和操作办法。

　　实行 “反向开票” 的开票方为资源回收企业，既包括单位，也包括个体工商户，但必须符合以下三项条件之一，且实际从事资源回收业务：从事危险废物收集的，应当符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证；从事报废机动车回收的，应当符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书；除危险废物、报废机动车外，其他资源回收企业应当符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行经营主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

　　一直以来，从事社会化资源回收的前端自然人往往采用 “不带票销售” 方式将报废产品销售给资源回收企业，这使得资源回收企业缺少 “第一张票”，既无法抵扣增值税进项税额，也难以获取企业所得税税前列支成本费用的凭据。而实施 “反向开票” 后，资源回收企业可以按规定开具增值税专用发票或普通发票。若开具专用发票，在 “征扣税一致” 原则下，实行增值税一般计税方法的资源回收企业，可以抵扣专用发票注明的增值税税额，增值税抵扣链条进一步畅通，其购进支出还可据此在企业所得税税前扣除，进一步降低企业成本；若开具普通发票，也可作为资源回收企业所得税税前扣除凭证，从而解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费政策运行更加顺畅。

　　例如，资源回收企业 A 公司属于增值税一般纳税人，其销售报废产品选择适用增值税一般计税方法，已取得 “反向开票” 资格。2024 年 6 月，A 公司向销售报废产品的自然人甲收购废塑料，收购金额为 202 万元。对于上述收购业务，A 公司选择反向开具增值税专用发票，发票上注明不含税销售额 200 万元，税额 2 万元。则 A 公司在计算 2024 年 6 月所属期增值税应纳税额时，可按规定抵扣上述进项税额 2 万元。如果不能 “反向开票”，A 公司这 2 万元的进项税额抵扣就没有了。

　　此外，《公告》还明确了与资源综合利用增值税即征即退政策的衔接。2021 年，财政部、税务总局在制定出台《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》时，明确要求 “纳税人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得增值税发票” 后才能享受优惠。实行 “反向开票” 后，部分符合规定条件享受即征即退优惠的资源回收企业，也可适用 “反向开票”，且反向开具的发票属于 “从销售方取得增值税发票”，其对应的销售额也可以享受即征即退优惠政策。

　　：在以往，资源回收企业从自然人处收购报废产品时，因自然人难以提供发票，导致企业 “第一张票缺失”。这使得企业既无法抵扣增值税进项税额，又难以获取所得税税前列支成本费用的凭据，增加了企业的经营成本和税收风险。而反向开票政策实施后，企业可按规定开具增值税专用发票或普通发票，若开具专用发票，实行增值税一般计税方法的企业可抵扣税额，购进支出也能在企业所得税税前扣除；若开具普通发票，也可作为所得税税前扣除凭证，有效解决了长期以来的难题。比如重庆佳航废旧金属回收有限公司，通过 “反向开票” 方式获得了可入账的增值税专用发票，解决了 “第一张票” 取得难的问题。

　　：资源回收行业长期存在前端 “不带票销售” 的问题，导致增值税抵扣链条断裂，行业发展不规范。反向开票政策的实施，使得前端收废环节 “阳光化” 经营，为后端销废、用废等环节提供了合规的发票，进一步助推后端 “去风险”，从而促进整个资源回收利用行业全产业链规范健康发展。中央财经大学财政税务学院副院长刘金科表示，实行 “反向开票” 后，有效解决了资源回收企业长期以来税款抵扣和成本扣除问题，有利于畅通资源循环利用链条。

　　：税务部门应利用大数据、人工智能等技术手段，对资源回收企业的反向开票行为进行实时监测和分析。通过设定风险指标，如发票开具频率、金额波动、交易对象集中度等，及时发现异常情况，并发出预警信号。一旦发现有企业利用反向开票进行虚开发票等违法行为，要联合公安、检察等部门，依法严厉打击，形成有力的震慑。比如，通过对企业发票数据的分析，若发现某资源回收企业在短时间内大量开具发票，且发票金额远超其正常业务范围，税务部门可立即启动调查程序，核实交易真实性。